仲博手机版安卓版|暖暖视频韩国完整版电视|企业税率或有变！增值税新规调整混合销售

2026-01-17 09:29:29

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　　2026年1月1日起★◈，增值税法和增值税法实施条例正式实施★◈。其中明确增值税一般纳税人销售货物等适用13%税率★◈，销售交通运输暖暖视频韩国完整版电视★◈、建筑等适用9%税率★◈，销售服务★◈、无形资产适用6%税率★◈，出口货物等适用零税率★◈。另外★◈，增值税小规模纳税人适用3%征收率★◈。

　　企业不同的销售行为适用不同税率或征收率★◈，如果业务之间没有关联★◈，可以分别核算相关业务★◈，从而采用业务对应的税率★◈。

　　但在实务中仲博手机版安卓版★◈，有的企业一项应税交易可能涉及多档税率★◈，业内称之为混合销售仲博手机版安卓版★◈。对于混合销售最终如何确定适用税率这一难题★◈，新的解决思路来了★◈。

　　根据增值税法★◈，纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率暖暖视频韩国完整版电视★◈、征收率的★◈，按照应税交易的主要业务适用税率★◈、征收率★◈。

　　增值税法实施条例对上述条款进一步细化★◈：上述应税交易★◈，应当同时符合下列条件★◈：（一）包含两个以上涉及不同税率★◈、征收率的业务★◈；（二）业务之间具有明显的主附关系★◈。主要业务居于主体地位★◈，体现交易的实质和目的★◈；附属业务是主要业务的必要补充★◈，并以主要业务的发生为前提★◈。

　　上海财经大学公共政策与治理研究院院长田志伟告诉第一财经★◈，2026年之前对混合销售的定义是“一个销售行为同时涉及货物和服务★◈，然后按主业征税”暖暖视频韩国完整版电视★◈。而今年起实施的增值税法及其实施条例对此调整为“一项应税交易涉及两个以上税率★◈、征收率的★◈，按照应税交易的主要业务适用税率★◈、征收率★◈。”后者显然更加合理★◈，实务中可操作性更强★◈。

　　普华永道中国税务合伙人李军告诉第一财经★◈，与此前法规相比★◈，增值税法及其实施条例进一步扩大了混合销售的范畴暖暖视频韩国完整版电视★◈。

　　“在之前的增值税相关法规中★◈，仅当一项销售行为既涉及服务又涉及货物时★◈，才属于混合销售的范畴★◈；但随着商业模式的不断发展以及营改增的推进暖暖视频韩国完整版电视★◈，一项销售行为可能涉及不同税率或征收率的货物★◈，或者涉及不同税率或征收率的服务★◈，其增值税处理也需要引入混合销售的概念★◈。因此★◈，为适应商业模式的多样性发展★◈，增值税新规扩大了混合销售的范畴★◈。”李军说★◈。

　　上海国家会计学院副教授葛玉御对第一财经表示★◈，比如快递行业一笔订单中既涉及6%税率的收派服务★◈，又涉及9%交通运输服务★◈，不符合此前法规定义中的混合销售“货物+服务”定义★◈，因此在2025年之前不能够按主业收派服务来适用一档6%税率综合物流★◈，★◈，而是将一笔订单拆分成两部分★◈，一部分适用6%税率★◈，一部分适用9%税率★◈，分别核算计税★◈。

　　“但此次增值税新规改变了混合销售定义★◈，不再强调必须涉及货物和服务★◈，而为了适应当下经济发展实际情况★◈，将其扩大为‘混合税率或征收率’★◈。”葛玉御说★◈。

　　葛玉御表示★◈，此前混合销售行为在确定适用税率方面★◈，主要看企业主营业务是什么★◈，而主营业务更多地跟销售额占比为主相关★◈。现实中一些企业用不合理定价将更多金额分配至低税率业务上★◈，从而适用低档税率来避税★◈。而增值税新规中★◈，判定税率依据应税交易的主要业务★◈，更符合商业实质★◈。从企业的角度来讲★◈，要根据规则明确界定业务之间的主附关系★◈，基于商业模式论证交易的实质和目的★◈，正确适用税率或征收率★◈。

　　以前述快递业为例★◈，相比于收派服务环节★◈，其中涉及的交通运输服务成本更高★◈，若以主营业务的销售额占比来看★◈，按混合销售可能倾向于适用9%税率★◈。但2025年8月财政部★◈、税务总局出台的《关于明确快递服务等增值税政策的公告》（下称《公告》）明确快★◈，递企业提供快递服务取得的收入★◈，按照“收派服务”缴纳6%增值税★◈，而非9%★◈。

　　“这正是体现了上述增值税新法规中对混合销售中对主要业务的判断★◈。快递的主要目的是把物品给用户送上门★◈，其中涉及的交通运输服务完全是以收派服务为前提★◈，收派服务是主要业务★◈，交通运输服务处于附属地位★◈，因此官方明确按收派服务统一适用6%税率★◈。”葛玉御说★◈。

　　李军表示★◈，上述《公告》是对此次增值税立法中混合销售新理念的应用★◈，其核心在于什么是“一项应税交易”★◈，而上述增值税法实施条例给予细化★◈。从快递业务来看★◈，它是快递收派服务为主★◈，运输仓储等服务是为了实现快递收派服务的实质和目的而存在的★◈，因此可以适用混合销售而不是兼营的增值税处理方式★◈。

　　中国政法大学财税法研究中心主任施正文告诉第一财经★◈，以前混合销售中涉及多项不同税率的业务★◈，从征管上来看一般以销售额占比超50%来判断主要业务CBIN仲博注册★◈！★◈，采用主要业务适用的税率★◈。而此次增值税新规对混合销售适用税率强调经济实质原则★◈，聚焦主要业务交易的实质和目的★◈。多数情况下★◈，主要业务的销售额占比超过50%★◈，但也有一些情况下附属业务销售额占比更高★◈，而从经济实质出发来判断更加科学合理★◈，当然这也对税收征管提出更高要求★◈。

　　葛玉御认为★◈，这一新规影响范围非常大★◈。每个行业需评估在新的政策之下税率适用的变化★◈，认真考虑是否需要重构商业模式做好税务合规★◈。

　　“比如★◈，装修企业提供装修服务★◈，往往伴随着装饰材料的销售★◈，原来看企业的主营业务范围★◈，现在看主要业务定性★◈，如果完成装修服务是交易的实质★◈、目的★◈，销售装饰材料是以完成装修服务为前提的★◈，那就按照装修服务作为主业★◈，适用建筑服务9%的增值税★◈。”葛玉御说仲博手机版安卓版★◈。

　　李军认为★◈，绝大多数行业都有一项销售行为涉及不同税率★◈、征收率的业务的情况★◈，因此上述增值税新规变化对于各行各业都有深远的影响★◈。

　　“比如在粮食销售业务中★◈，销售大米是9%的税率★◈，装米的袋子或纸箱都是13%的税率★◈，销售包装好的大米就应该属于‘一项应税交易’★◈，一并适用9%税率★◈。再比如家居装修属于建筑业★◈，适用9%的税率★◈，其中会包含一定程度的6%税率的设计服务★◈，但如果一项交易中居于主体地位★◈，体现交易实质和目的的业务是装修服务★◈，设计服务只是为了使装修的风格更让消费者满意★◈，那么该项服务应该一并适用9%的建筑服务税率★◈。”李军说★◈。

　　田志伟表示★◈，受上述新规影响的行业范围覆盖非常广★◈，只要一项业务形式涉及多个税率★◈，就会受到影响仲博cbin★◈，★◈。

　　施正文建议★◈，对于一些重要行业主要业务和附属业务区分不够明显或争议较大时★◈，财政部和税务总局可以像出台上述快递行业《公告》一样★◈，对适用税率给予明确★◈，增加相关行业企业税收确定性★◈。

　　“从长远来看★◈，目前中国增值税税率档次仍较多仲博手机版安卓版★◈，应继续简并增值税税率★◈，让增值税制度更加中性★◈，增值税抵扣链条更加顺畅仲博手机版安卓版★◈，从而根本上解决企业多档税率选择难题★◈。”施正文说仲博登陆平台★◈，★◈。

　　2017年中国将增值税税率由四档(6%仲博手机版安卓版★◈、11%★◈、13%★◈、17%)简并为三档(6%★◈、11%★◈、17%)★◈，2018年17%税率降至16%★◈、11%税率降至10%★◈，2019年进一步降至13%和9%★◈，现行增值税税率维持三档(6%仲博CBIN99★◈，★◈、9%★◈、13%)★◈。此前国务院提出增值税税率简并方向是三档并为两档★◈。